6-НДФЛ: декабрьская зарплата выплачена в декабре

Вопрос

По законодательству установлены сроки выплаты заработной платы 5 и 20 числа. В декабре 2016 зарплата за 5.01.2017 была выплачена 30.12.2016 и тогда же перечислили НДФЛ. Как правильно отразить эту операцию в 6-НДФЛ?

Ответ

Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), а также порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. В порядке заполнения расчета указано, что он составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (за период представления). Однако, по сути, это относится только к заполнению разд. 1, в котором приводятся обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Как подчеркивает ФНС, разд. 1 заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Поэтому суммы начисленного и выплаченного дохода в виде заработной платы, исчисленного и удержанного налога подлежат отражению в строках 020, 040 и 070 разд. 1 формы 6-НДФЛ за 2016 год.

А вот в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода (Письмо ФНС РФ от 24.05.2016 N БС-4-11/9194). Важное уточнение, касающееся как раз нашей ситуации: если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом отчетном периоде, то такая операция отражается в том периоде, в котором она завершена (см. Письмо от 02.11.2016 N БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 N БС-4-11/20126@). На основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Нужно учитывать: если крайний срок перечисления НДФЛ приходится на выходной или нерабочий праздничный день по законодательству РФ, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Таким образом, не смотря на то, что налог был удержан и перечислен в бюджет 30.12.2016, по правилам заполнения нужно отражать крайний срок перечисления налога в бюджет. В вашем случае это 09.01.2017.

И в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года рассматриваемая операция отражается следующим образом:

— в строке 100 — 31.12.2016;

— в строке 110 — 30.12.2016;

— в строке 120 — 09.01.2017 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

— в строках 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.

Заработную плату работодатель должен выплачивать как минимум каждые полмесяца. Конкретная дата выдачи заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ч. 6 ст. 136 ТК РФ в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 272-ФЗ)

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

В описанной ситуации фактическая дата выдачи заработной платы не совпадет с конкретной датой выплаты, установленной правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором в силу требований трудового законодательства. Поэтому, если именно по этой причине не соблюдается требование о выплате зарплаты каждые полмесяца, считаем, что работодатель нарушений не допускает.

Просмотров: 412