Учет товарных кредитов — проводки

Вопрос

Организация-кредитор предоставила организации-должнику товарный кредит в виде материалов определенного качества, марки, вида под 15% годовых с уплатой процентов ежемесячно в последний день месяца. Стоимость передаваемых материалов согласована сторонами и составляет 6 млн руб., включая НДС 18%. Материал на балансе кредитора учитывается по стоимости 5 млн руб. Товар передан заемщику 15 апреля 2017 г. и подлежит возврату 15 июня 2017 г.

Ответ

Отразите хозяйственные операции в учете кредитора за апрель.

Бухучет при предоставлении товарного кредита

Предоставленный товарный кредит учитывается в составе финансовых вложений (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02). Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая может определяться исходя из стоимости имущества, согласованной сторонами в договоре товарного кредита (п. п. 8, 14 ПБУ 19/02).

Проводки будут следующие:

  • Д 58-3 К 10(41) — Отражена балансовая стоимость имущества, переданного должнику
  • Д 58-3 К 68 — Отражен НДС, предъявленный должнику при передаче имущества

Бухучет при получении процентов по договору товарного кредита

Сумма процентов, причитающихся кредитору в денежной или натуральной форме, в бухгалтерском учете признается в составе прочих доходов ежемесячно на последнее число текущего месяца, а также на дату возврата товарного кредита (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99). Проценты в натуральной форме включаются в состав прочих доходов в размере, определяемом исходя из цены имущества, указанной в договоре товарного кредита.

Проводки будут следующие:

  • Д 76 К 91-1 — Начислены проценты, причитающиеся к получению

При получении процентов в денежной форме

  • Д 51 (50) К 76 — Получены проценты по договору товарного кредита
  • Д 91-2 К 68-НДС – Начислен НДС

При получении процентов в натуральной форме

  • Д 10 (41) К 76 — Принято к учету имущество, полученное в погашение процентов по договору товарного кредита
  • Д 19 К 76 — Отражен НДС, предъявленный должником
  • Д 68-НДС К 19 — Отражен налоговый вычет по НДС (при наличии у организации права на вычет)
  • Д 91-2 К 68-НДС – Начислен НДС

В соответствии со ст. 822 ГК РФ стороны могут заключить договор товарного кредита, в соответствии с которым у одной стороны возникает обязанность предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. К данному договору применяются правила, регулирующие вопросы предоставления кредита (параграф 2 гл. 42 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором товарного кредита и не вытекает из существа обязательства.

В ст. 146 НК РФ указано, что реализация товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения по НДС. Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг является передача права собственности другому лицу на возмездной и безвозмездной основе.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым передача товаров от кредитора заемщику и наоборот по договору товарного кредита является облагаемой НДС операцией, так как в данном случае передается право собственности. Некоторые авторы подтверждают подобный подход.

В то же время другие авторы считают, что при передаче товара по договору товарного кредита НДС не должен начисляться, так как в данном случае отсутствует налоговая база, а это является косвенным подтверждением отсутствия объекта налогообложения.

 

Просмотров: 262