Договор уступки права требования долевого участия

Вопрос

Уступка права по договору долевого участия в строящемся здании — налогообложение НДС

Обновить информацию по жилым помещениям

Ответ

Реализация имущественных прав признается объектом налогообложения (п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому первоначальный инвестор, уступающий право на долю в строящемся здании, должен начислить НДС, учитывая особенности определения налоговой базы, установленные п. 1 ст. 153 и ст. 155 НК РФ. При этом, по мнению финансового ведомства, при передаче имущественных прав на:

— жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места — налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога, и расходами на приобретение указанных прав (п. 3 ст. 155 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.04.2008 N 03-07-11/149);

— нежилые помещения — выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав (п. 2 ст. 155 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.04.2009 N 03-07-11/122).

Вместе с тем Президиум ВАС в Постановлении от 25.02.2010 N 13640/09 решил, что при реализации имущественных прав на нежилые помещения налоговая база должна рассчитываться в том же порядке, что и по жилым домам и помещениям, то есть как разница между ценой реализации и ценой приобретения имущественных прав. Заметим, что точка зрения Президиума ВАС является предпочтительной еще и потому, что первоначальный инвестор лишен права на вычет НДС со стоимости доли (суммы денежных средств, перечисленных застройщику). Дело в том, что право на вычет возникает при наличии счета-фактуры. Но данный документ застройщик выписывает после завершения строительства и передачи доли готового объекта инвестору. Поэтому в периоде уступки права вычет невозможен по причине отсутствия счета-фактуры застройщика, а после окончания строительства первоначальный инвестор уже утрачивает статус инвестора (он передал свои права другому лицу, новому инвестору), значит, сводный счет-фактуру застройщик ему не выдаст.

Суды, руководствуясь правовой позицией Президиума ВАС, стали вставать на сторону налогоплательщиков (Постановления ФАС МО от 24.05.2012 по делу N А40-65437/11-75-271, ФАС ПО от 23.12.2010 по делу N А55-6801/2010 и др.). Однако контролеры оставались непреклонны, указывая на обязанность начисления НДС с выручки от уступки, а не с положительной разницы (Письма Минфина России от 07.02.2013 N 03-07-11/2927, от 28.02.2013 N 03-07-11/5926, ФНС России от 08.02.2011 N КЕ-4-3/1907@). В последнем Письме, в частности, сообщается: организация, передающая имущественное право на нежилые помещения, должна выставить счет-фактуру на полную стоимость передаваемого имущественного права и уплатить НДС со всей суммы средств, поступивших от покупателя данных прав.

Недавно выпущенное главной налоговой службой Письмо от 27.06.2014 N ГД-4-3/12291 <1> завершило многолетнее противостояние налоговиков и налогоплательщиков. ФНС указала:

— в силу п. 61.9 гл. 12 Регламента арбитражных судов РФ, утвержденного Постановлением Пленума ВАС РФ от 05.06.1996 N 7, со дня размещения постановления Президиума ВАС в полном объеме на сайте ВАС практика применения законодательства, на положениях которого основано данное постановление, для арбитражных судов считается определенной;

— постановления Пленума и Президиума ВАС для налоговых органов являются сложившейся судебной практикой, которой налоговым органам следует руководствоваться при рассмотрении вопроса о целесообразности доначисления сумм НДС в рассматриваемом случае.

С учетом изложенного при реализации имущественных прав на нежилые помещения НДС следует исчислять в порядке, установленном п. 3 ст. 155 НК РФ.

Просмотров: 911