Как правильно списать дебиторскую задолженность

Вопрос

Организация на ОСНО. Просим вас разъяснить, можно ли принять в целях налогообложения прибыли в 2016г дебиторскую задолженность, срок исковой давности по которой истек в 2014, 2013гг, но она не была списана, т.к. инвентаризация дебиторов и кредиторов не проводилась?
И если да, то по какой строке в декларации по налогу на прибыль Приложение 2 к Листу 2 отражать эту списанную задолженность: по строке 301 (как убытки прошлых периодов) или по строке 302 (как суммы безнадежных долгов)?

Если дебиторская задолженность контрагента стала безнадежной в 2013-2014 гг., организация вправе учесть в составе внереализационных расходов в налоговом учете по налогу на прибыль указанный безнадежный долг в 2017 г. Но в судебной практике имеется и противоположная позиция.

Ответ

Сумма списываемого безнадежного долга, включая НДС (Письмо Минфина от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596):

— если организация не создает резерв по сомнительным долгам — включается во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ);

— если организация создает резерв по сомнительным долгам — списывается за счет резерва (даже если сумма этого долга не учитывалась при расчете отчислений в резерв) (Письмо Минфина от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78). То есть во внереализационные расходы включается только та часть суммы безнадежного долга, которая превышает сумму резерва, созданного на последнее число предшествующего отчетного (налогового) периода.

При списании безнадежного долга в виде аванса, перечисленного поставщику (подрядчику, исполнителю), НДС, ранее принятый к вычету, надо восстановить и списать в расходы всю сумму долга, включая НДС (Письма Минфина от 23.06.2016 N 03-07-11/36478, от 17.08.2015 N 03-07-11/47347, от 23.01.2015 N 03-07-11/69652).

Для организации, которая не создавала резерв по сомнительным долгам, сумма безнадежного долга отражается по строке 302 «Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва», и в общей сумме по строке 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам — всего» Приложения N 2 к листу 02.

Безопаснее списывать дебиторскую и кредиторскую задолженность в том периоде, в котором образовалась задолженность

Списание дебиторской задолженности.

Срок, в течение которого налогоплательщик обязан списать дебиторскую задолженность, в налоговом законодательстве не предусмотрен.

Таким образом, основания, обязывающие организацию списывать такую задолженность исключительно в периоде, когда обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (в том числе ликвидации должника), нормативными актами не установлены.

Указанный вывод подтверждается в Постановлениях ФАС Центрального округа от 25.06.2014 по делу N А68-5375/2013, Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2012 N 09АП-9033/2012-АК по делу N А40-77244/11-129-330).

В судебной практике имеется и противоположная позиция.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10 по делу N А56-4354/2009 разъяснено, что п. 1 ст. 272 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность, поскольку налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести их списание.

Просмотров: 1 502