Продажа автомобиля через комиссионера

Вопрос

Бухгалтерский налоговый учет , продажа автомобиля через комиссионера от имени комитента, за счет комитента документы.

Ответ

Передача товара комиссионеру

НДС

Вещи, которые комитент передает комиссионеру, остаются в собственности комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Поэтому при передаче комитентом товара комиссионеру реализации не происходит и, значит, отсутствует объект налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налог на прибыль

На дату передачи товаров комиссионеру выручку от реализации комитент не определяет, поскольку по смыслу п. 1 ст. 39, ч. 5 ст. 316 НК РФ при такой передаче реализации товара не возникает.

Бухучет при передаче

Д 01-2 (03-2) К 01-0 (03-1) — Отражена стоимость основного средства, переданного комиссионеру на реализацию

Реализация товара через комиссионера

НДС

Собственником товара, который продает комиссионер, является комитент (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Поэтому НДС по операции, связанной с реализацией товара, должен уплачивать именно комитент (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если договором не предусмотрена предоплата, то налоговая база определяется на дату отгрузки товара комиссионером в адрес покупателя (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 (п. 16)). Такой датой признается день первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя товаров или перевозчика (Письма ФНС России от 17.01.2007 N 03-1-03/58@, Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-11/36).

Налоговая база по НДС определяется комитентом в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ. То есть налоговая база равна стоимости товаров, исчисленной исходя из цены их реализации комиссионером (без включения НДС).

По общему правилу при реализации товаров налогоплательщики НДС обязаны предъявить к оплате покупателю этих товаров сумму НДС, выставив ему соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Напомним, что по договору комиссии товары реализуются покупателям от имени комиссионера (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Поэтому комиссионер (в том числе не являющийся плательщиком НДС) при отгрузке товара покупателю выставляет ему счет-фактуру от своего имени.

Показатели выставленного счета-фактуры комиссионер должен передать комитенту. На основании полученных данных комитент выставляет комиссионеру свой счет-фактуру, который регистрирует в книге продаж

Налог на прибыль

Сумма, полученная от продажи продукции, товаров или иного имущества через комиссионера (за вычетом НДС), является для комитента выручкой от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

При этом сумма дохода от реализации покупных товаров и иного имущества, не являющегося продукцией комитента, уменьшается на стоимость их приобретения (на остаточную стоимость — при реализации амортизируемого имущества) и сумму затрат, связанных с реализацией, включая комиссионное вознаграждение и возмещаемые комиссионеру расходы (пп. 1, 2, 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если операция по реализации оказалась убыточной, то убыток учитывается в целях налогообложения единовременно (в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации, — при реализации амортизируемого имущества) (п. п. 2, 3 ст. 268 НК РФ).

У комитента, применяющего метод начисления, моментом получения дохода признается дата реализации, указанная в извещении или в отчете комиссионера (п. 3 ст. 271 НК РФ). Соответствующее извещение комиссионер обязан направить комитенту в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация (ч. 5 ст. 316 НК РФ).

 Бухучет при реализации

Д 76 К 91-1 — Признан прочий доход от продажи объекта ОС

Д 02 К 01 — Отражена сумма начисленной амортизации по выбывающему объекту ОС

Д 91-2 К 01 — Признан прочий расход в сумме остаточной стоимости объекта ОС

Д 91-2 К 68-1 — Начислен НДС с дохода от реализации объекта ОС

Д 91-2 К 76 — Признан прочий расход в сумме комиссионного вознаграждения

Д 19 К 76 — Отражена предъявленная комиссионером сумма НДС

Д 68-1 К 19 — Принят к вычету предъявленный комиссионером НДС

Д 51 К 76 — Получены от комиссионера денежные средства за проданный объект ОС за вычетом суммы комиссионного вознаграждения

Просмотров: 877