6-НДФЛ досрочная выплата зарплаты

Вопрос

Добрый день! Как отразить в отчете 6-ндфл заработную плату, выданную до окончания месяца.
Т.Е. зарплата за февраль выдана 02.02.16.
по строке 100 отражаем дату 29.02.16
по строке 110 должна быть отражена дата 02.02.16 или дата выплаты аванса за март?

Ответ

По поводу досрочной выплаты зарплаты налоговая служба выпустила два Письма с прямо противоположными подходами. В связи с чем создается впечатление, что она сама точно не знает, как это должно выглядеть в расчете 6-НДФЛ.

В Письме ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106 сказано, что несмотря на то что месяц еще не окончен, датой получения оплаты труда все равно предлагалось считать последний день месяца, а строки 110 и 120 заполнять фактическими датами, т.е. в Вашем случае 02.02.2016 и 03.02.2016 соответственно.

В Письме ФНС России от 29.04.2016 N БС-4-11/7893 высказана прямо противоположная позиция. Поскольку по НК до истечения месяца доход в виде зарплаты не может считаться полученным, то до окончания месяца и НДФЛ не может быть исчислен и удержан. Если зарплата выдана досрочно, то исчислить с нее НДФЛ можно только в последний день месяца, а удержать этот налог — при выплате денег работникам либо в последний день месяца, либо в следующем месяце. Соответственно, перечислить в бюджет удержанный НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работникам.

Получается, в этом случае НДФЛ придется удерживать при перечислении зарплаты за первую половину следующего месяца. К примеру, если зарплата всем работникам за февраль была выплачена 02.02.2016, а зарплата за первую половину марта — 15 марта, то в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал это следует показать так:

  • По строке 100 – 29.02.2016
  • По строке 110 – 15.03.2016
  • По строке 120 – 16.03.2016

Но есть третье, альтернативное мнение других авторов. Учитывая, что оба подхода налоговой службы кривоваты, логичнее было бы в расчете в качестве даты получения дохода указать реальную дату выплаты зарплаты. К примеру, если зарплата работникам за февраль выплачена 02.02.2016 и в этот же день из нее был удержан НДФЛ, то в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал это следует показать так:

  • По строке 100 – 02.02.2016
  • По строке 110 – 02.02.2016
  • По строке 120 – 03.02.2016

В этом случае вопросов точно не возникнет ни при камеральной, ни при выездной проверке. Да, безусловно, фирма неправильно определила дату получения дохода — день выплаты зарплаты до окончания месяца, а не последний день месяца, как положено по НК. Но налог-то она удержала именно из суммы дохода, выплачиваемого работнику, а не из собственных средств. Так что в этом случае нельзя сказать, что налог перечислен в бюджет досрочно. К тому же в НК за такое нарушение штрафы не предусмотрены.

Единого мнения по этому вопросу нет до сих пор, по нашему мнению любой из приведенный способов будет верным. Во избежание рисков Вы можете написать запрос в ИФНС по месту учета, чтобы узнать мнение контролирующих органов.

Просмотров: 1 018