Вопрос
Как учитывать курсовые разницы, если обязательства в долларах по курсу на дату формирования заказа товара, надо ли пересчитывать на каждую отчетную дату, если товар еще не оплачен?
Ответ
Курсовые разницы могут возникать, если оплата полностью или частично (часть оплачена авансом) производится после отгрузки, а цена товаров (работ, услуг) (п. 3 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 22.06.2015 N 03-03-06/1/35865):
— или установлена в у. е. (валюте), а оплачивается в рублях;
— или установлена и оплачивается в валюте (при экспорте).
В бухгалтерском учете и для целей уплаты налога на прибыль курсовые разницы рассчитываются одинаково.
Ситуация 1. Товары (работы, услуги) полностью оплачиваются после отгрузки (аванса не было). В этом случае выручку вы признаете в рублях по курсу у. е. или валюты на дату отгрузки (п. 20 ПБУ 3/2006). Выручка признается в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Признанную вами на счете 90 «Продажи» выручку больше не пересчитывайте. А дебиторскую задолженность покупателя, отраженную на счете 62, нужно пересчитывать по курсу у. е. или валюты, установленному (п. 11 ПБУ 3/2006):
1) на последнее число каждого месяца до месяца, когда покупатель погасит свою задолженность перед вами;
2) на дату погашения задолженности покупателем.
Эти даты называются датами пересчета.
Расчет курсовой разницы оформите бухгалтерской справкой.
Курсовая разница будет положительной, если на дату пересчета курс у. е. или валюты стал больше, чем был на дату отгрузки или дату предыдущего пересчета. В этом случае сумма задолженности покупателя перед вами увеличилась.
Курсовая разница будет отрицательной, если на дату пересчета курс у. е. или валюты снизился по сравнению с курсом, который был на дату отгрузки или дату предыдущего пересчета. В этом случае сумма задолженности покупателя перед вами уменьшилась.
Ситуация 2. Покупатель частично оплатил товары (работы, услуги) авансом. В этом случае:
— в части, оплаченной авансом, курсовые разницы не возникают;
— в части непогашенной дебиторской задолженности (дебетовое сальдо счета 62) курсовые разницы возникают и рассчитываются так же, как в Ситуации 1.
Вопрос
Мы ООО «Компания Диона»-продавец, заключили с покупателем договор поставки товара в USD, при условии оплаты в рублях через много дней после поставки товара.Стоимость товара определена по курсу на дату заключения договора, например на дату 05.10.2016г. — это курс ЦБ РФ -62,4323. Отгружаем 15.10.2016 по курсу 05.10.2016г. (62,4323). Оплата будет в декабре.
Вопрос: надо ли нам пересчитывать на последнее число каждого месяца курсовые разницы? Сумма прихода денег будет равна сумме в накладной, т.е. не изменится.
Ответ
По общему правилу выручка признается продавцом на дату отгрузки (перехода права собственности). Если предоплаты не было, задолженность покупателя продавец оценит в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки и в этой сумме признает выручку (п. 20 ПБУ 3/2006). При этом сама выручка в дальнейшем пересчету не подлежит. А вот сумму задолженности нужно переоценивать по курсу у. е. или инвалюты, установленному на дату пересчета (п. 11 ПБУ 3/2006):
1) на последнее число каждого месяца до месяца погашения задолженности;
2) на день погашения задолженности.
Таким образом, поскольку Ваши договорные обязательства выражены в иностранной валюте, Вы обязаны делать переоценку задолженности покупателя на дату пересчета.
Пример поставки товара с применением договорного курса.
ЗАО «Ветер» и ООО «Штиль» заключили договор, по которому первое общество обязуется поставить 500 кг товара по цене 2,36 евро (в том числе НДС = 0,36 евро) за килограмм. Товары оплачиваются рублями по курсу Банка России на день оплаты, увеличенному на 0,2% (соглашением сторон установлен иной курс, отличный от официального курса, установленного ЦБ РФ).
28 марта при официальном курсе евро 45 руб./евро ЗАО «Ветер» отгрузило товар, 3 апреля при официальном курсе 44 руб./евро ООО «Штиль» полностью оплатило товары. Право собственности перешло к покупателю в момент отгрузки.
Рассмотрим, как исчисляется налоговая база и определяется сумма вычета НДС, а также как учитываются курсовые разницы в этом случае строго в соответствии с НК РФ.
Учет у продавца.
1. 28 марта, в день отгрузки товаров, ЗАО «Ветер» пересчитывает налоговую базу (цену) в рубли по курсу ЦБ РФ (45 руб./евро), определяет сумму НДС и отражает эти данные в отгрузочном счете-фактуре. Налоговая база (цена товаров без НДС) составила 45 000 руб. ((2,36 евро – 0,36 евро) х 500 кг х 45 руб./евро), НДС – 8100 руб. (45 000 руб. х 18%), цена с НДС – 53 100 руб.
| СЧЕТ-ФАКТУРА N | 186 | от | «28» | марта 2014 г. | (1) | |||||
| Продавец | ЗАО «Ветер» | (2) | ||||||||
| Покупатель | ООО «Штиль» | (6) | ||||||||
| Валюта: наименование, код | российский рубль, 643 | (7) | ||||||||
| Наименование
товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права |
Единица измерения | Количество | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога | Налоговая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога | |
| код | условное обозначение (национальное) | |||||||
| 1 | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 7 | 8 | 9 |
| Товар | 166 | кг | 500 | 90 | 45 000 | 18 % | 8 100 | 53 100 |
| Всего к оплате | 8 100 | 53 100 | ||||||
2. Также в день отгрузки продавец определяет выручку для целей бухучета и налогообложения без НДС по договорному курсу, равному 45,09 руб./евро (45 руб. /евро + (45 руб. / евро х 0,2%)). Выручка составит 45 090 руб. ((2,36 евро – 0,36 евро) х 500 кг х 45,09 руб./евро). Таким образом, бухгалтерская запись Дт 62 Кт 90 делается на сумму, равную выручке без НДС, которая посчитана по договорному курсу и увеличенной на НДС, что исчислен по курсу ЦБ РФ, то есть на 53 190 руб. (45 090 руб. + 8100 руб.). Эта же сумма должна фигурировать в товарной накладной.
| Номер документа | Дата составления | |
| ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ | 190 | 28.03.2014 |
| Товар | Единица
измерения |
Количество | Цена,
руб. коп. |
Сумма без учета НДС, руб. коп. | НДС | Сумма с учетом НДС, руб. коп. | |
| наименование, характеристика, сорт, артикул товара | наименование | мест, штук | ставка, % | сумма, руб. коп. | |||
| 2 | 4 | 8 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
| Товар | кг | 500 | 90,18 | 45 090 | 18 | 8 100 | 53 190 |
| Всего по накладной | 500 | Х | 45 090 | Х | 8 100 | 53 190 | |
3. 03 апреля покупатель (ООО «Штиль») исчисляет сумму оплаты в рублях по договорному курсу, равному 44,09 руб./евро (44 руб./евро + (44 руб./евро х 0,2%). Таким образом, «рублевая» сумма оплаты, которую получил продавец (ЗАО «Ветер»), составила 52 026,2 руб. (2,36 евро х 500 кг х 44,09 руб./евро).
4. Цена товара с НДС, уплаченная покупателем (52 026,2 руб.), оказалась меньше выручки с учетом НДС, исчисленной продавцом в день отгрузки (53 190 руб.) по договорному курсу. Однако несмотря на это, ЗАО «Ветер» налоговую базу по НДС и сумму налога не корректирует. Отрицательную курсовую разницу из-за разных курсов на дату отгрузки и оплаты, равную 1163,8 руб. (52 026,2 руб. – 53 190 руб.), продавец просто включает в налоговые внереализационные расходы.