Вопрос
Как учесть оплату товаров (работ, услуг) третьим лицом?
Ответ
Учет у должника — покупателя товаров (работ, услуг)
При ОСН оплата приобретенных вами товаров (работ, услуг) не влияет на налог на прибыль и НДС независимо от того, кто перечисляет деньги продавцу — вы сами или третье лицо.
Исключение одно — если деньги, перечисленные третьим лицом вашему продавцу, засчитываются в счет аванса, который должно вам уплатить третье лицо за поставку облагаемых НДС товаров (работ, услуг). В этом случае надо (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 2 Письма ФНС от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@):
— исчислить НДС с суммы аванса, равной сумме, перечисленной третьим лицом вашему продавцу;
— в течение 5 календарных дней со дня перечисления денег третьим лицом составить авансовый счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых зарегистрировать в книге продаж, а второй передать третьему лицу.
При УСН (после того как третье лицо перечислит деньги вашему продавцу):
1) обязательство третьего лица, в счет которого засчитывается его платеж, считается исполненным (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому если обязательство третьего лица перед вами заключалось:
— в оплате (предоплате) товаров (работ, услуг), то вам надо признать в доходах выручку от их продажи;
— возврате займа и уплате процентов по нему, то вам надо признать в доходах сумму процентов;
2) приобретенные у продавца товары (работы, услуги) признаются оплаченными (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В бухучете отражение оплаты товаров (работ, услуг) третьим лицом зависит от того, в счет чего она засчитывается.
Если в счет погашения долга третьего лица перед вами, то проводка будет такая:
Дт 60 Кт 62 (58, 78) — Получена оплата за отгруженные товары (работы, услуги) или возвращен заем и уплачены проценты по нему
Если в счет уплаты третьим лицом аванса, то проводки будут такими:
Дт 60 Кт 62-аванс – Получен аванс
Дт 62-аванс Кт 68 – Исчислен НДС с полученного аванса
Если в счет выдачи третьим лицом вам займа, то проводка будет такая:
Дт 60 Кт 66 (67) – Получен заем
Учет у третьего лица
При ОСН перечисление денег не своему контрагенту (поставщику, заемщику, заимодавцу), а по его поручению — другому лицу на налогообложение прибыли не влияет.
Если такой платеж засчитывается в счет уплаты вами аванса поставщику, то «авансовый» НДС можно принять к вычету при наличии следующих документов (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ):
1) договора с вашим поставщиком, предусматривающего уплату аванса;
2) поручения вашего поставщика о перечислении денег в счет аванса другому лицу;
3) авансового счета-фактуры вашего поставщика;
4) вашего платежного поручения на перечисление денег.
При УСН учет зависит от того, в счет чего засчитывается ваш платеж.
— Погашение вашего долга по оплате отгруженных товаров (работ, услуг) — Товары (работы, услуги) признаются оплаченными
— Уплата вами аванса
— Возврат займа и уплата процентов — Проценты признаются уплаченными, и их можно учесть в расходах
— Выдача займа вашему контрагенту
В бухучете отражение платежа поставщику вашего контрагента зависит от того, в счет чего он засчитывается.
Если в счет погашения вашего долга, то проводка будет такая:
Дт 60 (66, 67) Кт 51 — Погашен долг по оплате отгруженных товаров (работ, услуг) или возвращен заем и уплачены проценты
Если в счет уплаты вами аванса, то проводка будет такая:
Дт 60-аванс Кт 51 — Выдан аванс
Если в счет выдачи займа, то проводка будет такая:
Дт 58 Кт 51 — Выдан процентный заем
Дт 76 Кт 51 — Выдан беспроцентный заем
Учет у кредитора — продавца товаров (работ, услуг)
При ОСН тот факт, что отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) оплачены не покупателем, а третьим лицом, не влияет на налог на прибыль и НДС.
При УСН на дату поступления от третьего лица оплаты за отгруженные покупателю товары (выполненные работы, оказанные услуги) выручку от их продажи надо признать в доходах (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В бухучете при поступлении денег от третьего лица надо сделать проводку:
Дт 51 Кт 62 — Получена оплата за реализованные товары (работы, услуги)