Вопрос
Добрый день! Подскажите, пожалуйста, каким образом можно учесть и какими бухгалтерскими проводками отразить в учете организации получение от учредителя основного средства?
Ответ
В данном случае эту операцию можно провести 4 способами:
Вариант 1: Организация может получить имущество (в т.ч. ОС) в безвозмездное пользование (ссуду).
В бухгалтерском учете безвозмездно полученное имущество отражается по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01, п. 10 ПБУ 6/01).
С каким именно счетом будут корреспондировать счета учета имущества (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары») по кредиту, зависит от того, кто передал имущество.
Имущество, безвозмездно полученное от участника вашей организации, учитывайте как добавочный капитал. Проводки будут такие:
Д 01 К 83 — Принято к учету имущество, переданное участником в собственность организации
Д 20 К 02 — Начислена амортизация по безвозмездно полученному ОС
Вариант 2: Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, не включается в доходы организации ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (как при ОСН, так и при УСН) (пп. 3 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1 ст. 277, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина от 15.12.2015 N 03-03-06/1/73371).
К бухгалтерскому учету такое имущество принимается по стоимости, согласованной участниками организации и указанной в решении общего собрания участников (единственного участника) (п. 9 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 5/01). Первичным документом для принятия имущества к учету будет:
— если получено ОС, бывшее в эксплуатации, — акт о приеме-передаче ОС (например, по форме ОС-1);
— если получено другое имущество (например, материалы или другие МПЗ) — акт приемки-передачи (например, по форме М-15).
Проводки будут следующие:
- Д 75 К 80 — Отражена задолженность участника по оплате вклада в уставный капитал в сумме, указанной в решении общего собрания участников (единственного участника)
- Д 08 К 75 — Получено имущество в качестве вклада в уставный капитал
- Д 01 К 08 — Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, включено в состав ОС
Вариант 3: можно также заключить договор дарения.
Для бухгалтерского учета имущества, полученного по договору дарения, предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» (см. Инструкцию по применению Плана счетов)
Рыночная стоимость имущества, полученного по договору дарения, отражается по кредиту счета 98-2 «Безвозмездные поступления» и дебету счета учета активов (счетов 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы»).
По мере отпуска материалов в производство их стоимость списывается со счета 10 в дебет счета учета затрат и одновременно признается прочим доходом записью по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счета 98-2.
Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость объекта ОС, готового к эксплуатации, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».
Амортизация начисляется как обычно — ежемесячно по дебету счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». Одновременно в том же размере признается прочий доход по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счета 98-2.
Вариант 4: учредитель может вносить вклад в имущество общества с целью увеличения чистых активов без увеличения уставного капитала (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Стоимость такого имущества не учитывается при налогообложении прибыли. Ведь в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками (Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160).
В бухгалтерском учете получение имущества в целях увеличения чистых активов следует отразить по дебету счетов 08, 10, 51 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» по рыночной стоимости имущества.