Вопрос
Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на добровольное страхование сотрудников?
ООО «ЛП» заключило договор добровольного комбинированного (медицинского и от НС) страхования сотрудников сроком на 365 дней.- 1 декабря 2016 года. Договор вступает в силу с 1 января 2017 года. Страховая премия по договору -3000 долларов США. (10 работников – страховая премия по 300 долларов США).
Оплата производится в рублях по курсу ЦБ на дату перечисления.
Уплата страховой премии произведена 3 марта 2017 года. Оплата страховой премии предусмотрена одним платежом. Страховая премия была оплачена 3 марта в сумме 180 000 руб.(курс 60 руб на 03.03.2017)
Договор страхования вступает в силу 01.01.2017 и действует до 31.12.2017. Дата начала и окончания страхования у каждого сотрудника своя. (у №1 С 12.01.2017 по 11.01.2018, у №2 с 18.01.2017 по 17.01.2018 и т.д.) Условиями договора предусмотрено продление срока действия договора в соответствии с датами окончания страхования сотрудников.
Как отразить в учете расходы на страхование?
• На какую дату? По какому курсу? Дебет 76-1 (Расчеты по имущественному и личному страхованию – по каждому застрахованному (дата начала и окончания страхования у каждого своя) — Кредит 76 (Страховая компания)
• 03.03.2017: Дебет 76 (Страховая компания) — Кредит 51
– 180 000 руб. – уплачена страховая премия. (3000 долларов США по курсу на дату платежа).• Ежемесячно до окончания действия договора страхования (последнее число каждого месяца): Дебет 20 ( 26) Кредит 76-1 (Расчеты по имущественному и личному страхованию – по каждому застрахованному) – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за истекший месяц (пропорционально кол-ву дней в месяце).
Ответ
По общему правилу расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).
Порядок учета расходов по договорам страхования нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не урегулирован, в связи с чем принятый организацией порядок учета расходов на страхование закрепляется в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
В данном случае в целях бухгалтерского учета организация рассматривает единовременно уплачиваемую страховую премию по договору ДМС в качестве предоплаты еще не оказанных страховых услуг за период с марта по декабрь и оплату после оказания услуги за январь и февраль.
В связи с этим по услугам, оплаченным после их оказания, образуются курсовые разницы. В этом случае услуги принимаются к учету в рублевой оценке исходя из курса валюты на дату оприходования.
После принятия к учету стоимость приобретенных услуг не пересчитывается (п. 9 ПБУ 3/2006). А Вашу кредиторскую задолженность перед страховой компанией нужно пересчитывать по курсу у. е. или валюты, установленному:
1) на последнее число каждого месяца до месяца, когда вы погасите свою задолженность перед продавцом;
2) на дату погашения задолженности перед продавцом – в Вашем случае это 3 марта.
Эти даты называются датами пересчета.
Проводки будут следующими :
- Д 20 К 76-1 — Отражены расходы на страхование за январь
- Д 76-1 К 91 — Признана положительная курсовая разница на 31.01 (Д 91 К 76-1 — Признана отрицательная курсовая разница на 31.01)
- Д 20 К 76-1 — Отражены расходы на страхование за февраль
- Д 76-1 К 91 — Признана положительная курсовая разница на 28.02 (Д 91 К 76-1 — Признана отрицательная курсовая разница на 28.02)
- Д 76-1 К 51 — Уплачена страховая премия 03.03
- Д 20 К 76-1 — Отражены расходы на страхование за март (и все последующие месяцы) по курсу на 03.03.
- Д 76-1 К 91 — Признана положительная курсовая разница на 03.03 (Д 91 К 76-1 — Признана отрицательная курсовая разница на 03.03)