Новация и отступное — способы прекращения обязательств

Вопрос

Возможно ли погашение долговых обязательств (векселя) имуществом организации (техника ОС)? Как это оформить? Какие налоговые последствия?

Ответ

Погашение долговых обязательств (векселя) имуществом организации возможно двумя способами:

  • Заключение договора новации, при котором обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения.
  • Заключение договора об отступном, смысл которого состоит в том, что взамен первоначально указанного в обязательстве предмета исполнения предоставляется иной предмет исполнения. Отступное является платой за отказ от исполнения, указанного в первоначальном обязательстве, средством освобождения должника от необходимости совершать первоначальное исполнение

Подробно о налоговом и бухгалтерском учете данных договоров смотрите в путеводителях.

Стороны договора займа могут подписать соглашение, по которому заемщик не будет перечислять денежные средства заимодавцу, а вместо этого отгрузит последнему товары. В результате договор займа прекратит свое существование и перейдет в договор поставки, в соответствии с которым заемщик станет поставщиком, а заимодавец — покупателем. Таким образом, после подписания соглашения о новации произойдет реализация товара со всеми вытекающими для сторон налоговыми последствиями в виде учета доходов и расходов.

Должник (сначала заемщик, а потом поставщик). Средства, полученные по договору займа должником, не включаются им в доходы. Проценты, начисленные по данному договору, независимо от того, уплатил ли он их или они тоже стали предметом договора новации, включаются у должника в состав внереализационных расходов.

При этом обратите внимание, что проценты нужно начислять до момента подписания соглашения о новации — ведь на эту дату договор займа прекращается.

После новирования обязательства полученная должником сумма займа будет признана авансом, полученным в рамках договора поставки. Соответственно, нужно учесть, что сумма аванса не включается в доходы (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). На дату реализации товаров должник отразит выручку в доходах от реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В соответствии со ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.).

Обязательным условием прекращения обязательства в порядке отступного является наличие соглашения.

Исходя из содержания ст. 409 ГК РФ условием заключения соглашения об отступном является наличие обязательства должника перед кредитором. Закон предусматривает, что размер отступного определяется соглашением сторон. Следовательно, отступное по стоимости может совпадать с первоначальным исполнением, превышать его или быть меньше.

Относительно третьего варианта Президиум ВАС в п. 4 Информационного письма N 102 указал, что в тех случаях, когда стоимость предоставляемого отступного меньше долга по обязательству, оно прекращается полностью либо в части в зависимости от воли сторон, выраженной в соглашении об отступном.

 

Приложения

Просмотров: 742