Вопрос
Безопасная доля вычетов по НДС. Как ее рассчитать.
Ответ
Налоговики заинтересуются деятельностью налогоплательщика, если доля вычетов по НДС равна либо превышает 89% суммы начисленного НДС (п. 3 Общедоступных критериев оценки рисков).
Источником информации о размерах исчисленного налога и вычетов, естественно, послужат сданные в налоговый орган декларации по НДС.
В п. 3 Общедоступных критериев оценки рисков установлено, что доля вычетов от суммы начисленного с налоговой базы НДС определяется за период 12 месяцев.
Однако напомним, что налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).
Поскольку налоговики будут определять этот показатель на основании деклараций, то они, скорее всего, будут использовать данные, указанные в декларациях за последние четыре квартала.
Чтобы определить долю вычетов в общем размере исчисленного налога за 4 квартала, нужно выполнить следующие действия.
Шаг 1. Сложить сумму начисленного НДС (до применения вычетов) за четыре последних оконченных квартала.
Шаг 2. Сложить суммы вычетов за четыре последних оконченных квартала.
Шаг 3. Разделить общую сумму вычетов на общую сумму начисленного НДС.
Формулу расчета можно представить следующим образом:
ДВоп = (ВКВn1 + ВКВn2 + ВКВn3 + ВКВn4) / (НКВn1 + НКВn2 + НКВn3 + НКВn4) x 100%,
где ДВоп — доля вычетов в общей сумме исчисленного НДС за определяемый период;
ВКВn1… ВКВn4 — величина вычета за соответствующий квартал, относящийся к расчетному периоду;
НКВn1… НКВn4 — величина исчисленного НДС за соответствующий квартал, относящийся к расчетному периоду.
После того как доля вычетов в общем размере исчисленного НДС за четыре квартала будет определена, следует сравнить ее с долей вычета, которая установлена Приказом.
Однако сама по себе высокая доля вычетов не является доказательством неуплаты налогов. Доначислить налоги и оштрафовать за их неуплату ИФНС может, только если по итогам налоговой проверки установлены нарушения НК РФ (п. 50 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57).
Отметим, что иногда на практике налоговые органы просят налогоплательщика пояснить причины высокого удельного веса налоговых вычетов по НДС. Если такие причины имеют объективный характер, то есть вероятность, что представление соответствующих пояснений может снизить риск включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок.