Нужно ли восстанавливать НДС при уценке материалов

Вопрос

Товар списан по уценке, нужно ли восстанавливать по нему входной НДС

Ответ

Случаи, когда суммы принятого к вычету НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению, приведены в п. 3 ст. 170 НК РФ.

По рассматриваемому вопросу существует две точки зрения.

  • В Решениях ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06 указано, что ст. 170 НК РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету при списании товара с истекшим сроком годности, а также в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной при инвентаризации. Есть акты судов кассационной инстанции, подтверждающие данный подход. Помимо этого есть акты судов кассационной инстанции, в которых сделан аналогичный вывод применительно к случаям выявления брака, пропажи товаров, их уничтожения при пожаре и т.п. ФНС России также разъяснила, что при выбытии имущества в результате пожара ранее принятые к вычету суммы НДС восстановлению не подлежат. Имеются работы авторов с аналогичным выводом.
  • Другая позиция сформулирована в письмах Минфина России как до, так и после принятия указанных Решений ВАС РФ. Она заключается в том, что НДС нужно восстановить в случаях списания товарно-материальных ценностей в связи с невозможностью их дальнейшего использования по различным основаниям (например, морально устаревших товаров, в связи с истечением срока годности товаров, хищением, порчей, недостачей, уничтожением в результате пожара). Согласно разъяснениям УФНС России по г. Москве НДС нужно восстановить в случае уничтожения товаров с истекшим сроком годности. Есть также вынесенный до принятия упомянутых Решений ВАС РФ акт суда кассационной инстанции о необходимости восстановления НДС при списании товаров в связи с недостачей. Некоторые авторы поддерживают данный подход.

Если организация решит восстановить НДС, в бухгалтерском учете следует сделать проводку:

Дебет 91 Кредит 68

— восстановлен НДС по уцененному имуществу.

Сумму налога следует отразить в строке 080 разд. 3 декларации по НДС и включить в состав прочих расходов для целей обложения прибыли.

 

Просмотров: 1 541