Вопрос
Организация, оказывающая транспортные услуги по перевозке грузов привлекает стороннюю организацию для оказания услуги своему заказчику. Нужна ли ТН от посредника (сторонней организации) для подтверждения вычета по НДС?
Ответ
Товарно-транспортная документация сама по себе не входит в перечень документов, исследуемых при рассмотрении вопроса об обоснованности вычета НДС по приобретенному товару. Поэтому отсутствие этих документов или ошибки в них не могут препятствовать получению вычета.
Для принятия НДС по приобретенному товару к вычету необходимо и достаточно выполнения трех условий: приобретаемый товар должен использоваться в деятельности, облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ); у налогоплательщика должен быть в наличии правильно оформленный счет-фактура на этот товар, выставленный продавцом (п. 1 ст. 172 НК РФ); указанный товар должен быть принят покупателем на учет при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Минфин России в своем Письме от 30.10.2012 N 03-07-11/461 отметил: если товар поставлялся собственными силами поставщика или покупателя, то для подтверждения права на вычет наличие товарно-транспортной накладной не обязательно (см. также Письмо ФНС России от 18.08.2009 N ШС-20-3/1195).
Арбитры подтверждают: налоговое законодательство не обязывает представлять для получения вычетов НДС по приобретенным товарам товарно-транспортные или транспортные накладные (Постановления ФАС ЗСО от 20.09.2013 N А81-4420/2012, ФАС МО от 30.04.2013 N А40-70042/12-90-381, ФАС СКО от 25.04.2013 N А53-12035/2012, ФАС ПО от 04.04.2013 N А55-16315/2012, Президиума ВАС РФ от 09.12.2010 N 8835/10 и др.). Факт принятия товара на учет подтверждается товарной накладной.
Однако отсутствие данных документов в совокупности с другими доказательствами может являться для судов обстоятельством, свидетельствующим о нереальности хозяйственных операций и получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (Постановления ФАС ВСО от 05.03.2013 N А74-1907/2012, ФАС ВВО от 28.01.2013 N А82-634/2012 (Определением ВАС РФ от 23.05.2013 N ВАС-5890/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС), ФАС СКО от 21.11.2012 N А22-59/2012 и др.).
К тому же накладные понадобятся заказчику для обоснования включения стоимости перевозки в расходы по налогу на прибыль.