Порядок создания резерва по сомнительным долгам

Вопрос

Здравствуйте,
имеет ли компания право, в целях создания Резерва по сомнительным долгам, установить свои критерии для отнесения Дебиторской задолженности к сомнительной в  учете?

Ответ

Порядок создания резерва по сомнительным долгам прописан в НК РФ, и законодательство не позволяет установить свои критерии для отчислений в резерв. Таким образом, налогоплательщик вправе сформировать резерв по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности, если она соответствует критериям сомнительного долга, установленным пунктом 1 статьи 266 Кодекса, при условии соблюдения порядка, определенного статьей 266 Кодекса.
Для целей налогообложения прибыли сомнительным признается долг покупателя по оплате отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), если этот долг одновременно (п. 1 ст. 266 НК РФ, Письма Минфина от 27.05.2016 N 03-03-06/1/30504, от 23.05.2016 N 03-03-06/2/29297):
— не погашен в срок, установленный договором;
— не обеспечен залогом, или поручительством, или банковской гарантией (Письмо Минфина от 10.07.2015 N 03-03-06/39756).
Долги заемщиков и поставщиков (по поставке товаров (работ, услуг) или по возврату аванса), а также долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (требований) в налоговом учете сомнительными долгами не признаются (Письма Минфина от 23.06.2016 N 03-03-06/1/36577, от 01.02.2016 N 03-03-06/1/4148, от 29.09.2011 N 03-03-06/2/150, от 12.05.2009 N 03-03-06/1/318).
Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете:
1. Укажите в налоговой учетной политике, что будете создавать этот резерв (Письмо УФНС по г. Москве от 20.06.2011 N 16-15/059211@.2).
2. Проведите инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности на последнее число каждого отчетного (налогового) периода и оформите ее результаты актом (форма N ИНВ-17) (п. 4 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина от 23.05.2016 N 03-03-06/2/29297).
3. На последнее число каждого отчетного (налогового) периода определите сумму резерва по формуле (п. 4 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина от 03.08.2010 N 03-03-06/1/517):
Сумма резерва на последнее число отчетного (налогового) периода = сумма долгов (с НДС), просрочка по оплате которых составляет о 45 до 90 дней включительно * 50% + сумма долгов (с НДС), просрочка по оплата которых составляет более 90 дней
При этом сумма резерва не может превышать норматив — 10% от выручки (без НДС) отчетного (налогового) периода (Письмо Минфина от 06.04.2015 N 03-03-06/4/19198).
А  дебиторская задолженность, которая учитывается при создании резерва, не уменьшается на вашу кредиторскую задолженность перед тем же контрагентом (Письма ФНС от 24.12.2013 N СА-4-7/23263, УФНС по г. Москве от 05.03.2014 N 16-15/020341).
Что касается создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, то порядок создания и использования резерва вы определяете сами и закрепляете в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Вы можете использовать следующие способы.
Интервальный способ. Размер отчислений в резерв рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки, например, как в налоговом учете.
Экспертный способ. Резерв создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена.
Если вы применяете интервальный или экспертный способ:
— при признании долга, под который создавался резерв, безнадежным он списывается за счет резерва. Если суммы резерва недостаточно, часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы;
— при погашении долга, под который создавался резерв, сумма резерва восстанавливается, т.е. включается в прочие доходы.
Статистический способ. Размер отчислений в резерв определяется по вашим данным за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида. Например, доля не оплаченных покупателями товаров в общей сумме задолженности покупателей.

Приложения

Просмотров: 1 286