Вопрос
Как засчитываются уплаченные сотрудникам больничные при расчете налога 6 % по УСН. Организация находится на льготе по страховым взносам- платит только 20 % в ПФР, а от взносов в ФОМС и ФСС освобождена.
Ответ
Если ваша компания применяет УСН, рассчитывать и оплачивать больничные работникам вам надо по общим правилам.
При расчете налога при УСН пособия за первые три дня болезни работников, выплаченные за счет работодателя:
— при объекте «доходы минус расходы» включаются в налоговые расходы (пп. 48.1 п. 1 ст. 264, пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
— при объекте «доходы» уменьшают авансовый платеж по налогу при УСН (сам налог). Однако общая сумма пособий и страховых взносов, уменьшающих налог, не может превышать 50% налога (пп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, Письмо Минфина от 01.02.2016 N 03-11-06/2/4597).
Пособия, выплаченные за счет ФСС, для целей налогообложения не учитываются.
Т.к. Ваша организация уплачивает взносы по пониженным тарифам, то больничные должны выплачиваться за счет ФСС, т.е. учесть в расходах по УСН больничные нельзя.
В силу п. 1 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ работодатели по общему правилу выплачивают работникам пособие по временной нетрудоспособности в счет уплаты страховых взносов в ФСС РФ, за исключением случаев, когда выплата пособия осуществляется за счет средств работодателей.
Между тем некоторые работодатели выплачивают работникам пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия, выплачиваемого при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые 3 дня временной нетрудоспособности) за счет средств, выделенных им территориальным органом ФСС РФ, на что указывает п. 7 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ. К таким лицам относятся организации и индивидуальные предприниматели, перечисленные в ст. 427 НК РФ.
Дело в том, что указанные работодатели не уплачивают страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, что следует из ч. 3.3, 3.4 ст. 58 и ст. 58.1 Закона N 212-ФЗ. Поэтому им территориальные органы ФСС РФ предоставляют средства на выплату пособий по временной нетрудоспособности по месту регистрации в качестве страхователей в порядке, установленном п. п. 3 — 6 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ.
Так, согласно указанным пунктам территориальный орган ФСС РФ выделяет необходимые средства на выплату пособия в течение 10 календарных дней с даты представления работодателем всех необходимых документов. Перечень документов, которые должны быть представлены работодателем, для принятия решения территориальным органом ФСС РФ о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения, утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 4 декабря 2009 г. N 951н.