Авансовый платеж по УСН при убытке

Вопрос

Добрый день.
Разъясните, пож-та, ситуацию:
Наша компания (на УСНО 15 %) в 1 и 2 кварталах 2016 года платила минимальный налог 1% (был налоговый убыток). В 3 квартале исходя из полученных доходов и произведенных расходов мы должны платить 15 %. Причем если рассматривать и 3 квартал отдельно и 9 месяцев нарастающим итогом.
Вопрос: как правильно рассчитать налог за 3 квартал? Можно ли посчитать его нарастающим итогом и уменьшить на сумму минимальных платежей за 1 и 2 кварталы?

Ответ

Для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», законодатель ввел такое понятие, как минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Минимальный налог — это обязательный минимальный размер «упрощенного» налога.

Минимальный налог вы обязаны уплатить, если сумма налога, которая исчислена вами за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога. Такое правило установлено в абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года вы получили убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю (см., например, Письма Минфина России от 20.06.2011 N 03-11-11/157, от 01.04.2009 N 03-11-09/121, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@, УФНС России по г. Москве от 09.12.2010 N 16-15/129840@, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.05.2008 N Ф04-3006/2008(5051-А45-27), ФАС Центрального округа от 22.01.2007 N А08-2668/06-9).

Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, вы можете включить в расходы в следующих налоговых периодах. В том числе на эту величину можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Об этом говорится в абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. См. также Письма Минфина России от 20.06.2011 N 03-11-11/157, от 11.05.2011 N 03-11-11/118, от 08.10.2009 N 03-11-09/342, от 17.08.2009 N 03-11-09/283, от 01.04.2009 N 03-11-09/121, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@.

Как указывают контролирующие органы, разница между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, не подлежит включению в расходы за отчетный период (Письма Минфина России от 15.06.2010 N 03-11-06/2/92, от 22.07.2008 N 03-11-04/2/111, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@).

Исходя из изложенного, можно сделать вывод:

  • Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода, т.е. по итогам года! Если сумма авансового платежа равна нулю или отрицательна, то в бюджет ничего платить не надо.
  • Минимальный налог можно учесть в расходах в следующих налоговых периодах, но нельзя учесть при исчислении авансового платежа.

 

Авансовые платежи Вы рассчитываете по следующим образом (п. п. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ):

  1. Определить налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) по формуле:

НБ = Д — Р,

где Д — сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

Р — сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

  1. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по формуле:

АПрасч = НБ x С,

где НБ — налоговая база нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

С — ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения общая ставка налога устанавливается в размере 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

  1. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по формуле:

АП = АПрасч — АПисч,

где АПрасч — авансовый платеж, который приходится на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

АПисч — сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде). В Вашем случае сумма авансовых платежей за 1 квартал и полугодие равна 0.

Просмотров: 691