Вопрос
В нашей компании учредителем является гражданин КНР. По статусу для банка он нерезидент, а наш юрист утверждает что он резидентом является. Он предоставил компании процентный займ, внес его в кассу, а генеральный директор внес данный займ на расчетный счет организации в Сбербанке. Основание для взноса был процентный займ от учредителя. Подскажите пожалуйста есть ли последствия у данной операции?
Ответ
По общему правилу в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения НДФЛ к доходам от источников в РФ относятся, помимо прочего, проценты, полученные от российской организации. Следовательно, полученные иностранным физическим лицом проценты по договору займа признаются его доходом от источников в РФ и подлежат налогообложению НДФЛ, а российская организация будет являться налоговым агентом. Доходы иностранных физических лиц (в том числе проценты по займу), полученные от источников в РФ, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Вместе с тем ст. 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Соглашением об устранении двойного налогообложения между Россией и Китаем предусмотрены пониженные ставки налога. Из содержания п. 2 ст. 9 и п. 2 ст. 10 Соглашения следует, что, если получатель процентов фактически имеет на них право, взимаемый налог не должен превышать 10% валовой суммы процентов.
Если вы получили процентный заем от физического лица — налогового резидента РФ (например, от учредителя), то в день выплаты ему процентов надо (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224, п. 4 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина от 01.02.2016 N 03-04-06/4448, от 06.10.2015 N 03-04-06/57058) исчислить НДФЛ по ставке 13% со всей суммы выплачиваемых процентов
Обратите внимание
С 9 апреля 2016 г. вступили в силу Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 13 октября 2014 г. (далее — Соглашение), а также Протокол от 8 мая 2015 г. о внесении изменений в Соглашение (далее — Протокол).
Соглашение и Протокол заключены взамен действующего российско-китайского соглашения об избежании двойного налогообложения от 27 мая 1994 г. и будут применяться с 2017 года.
На основании статьи 11 Соглашения в редакции Протокола процентный доход подлежит освобождению от налогообложения у источника выплаты. Таким образом, процентные доходы резидентов Китайской Народной Республики не будут подлежать налогообложению в Российской Федерации.
Риски
В соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ установлено, что в целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).
Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами.
Признаются взаимозависимыми лицами:
организации, в случае если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
физическое лицо и организация, в случае если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов (п. 1, пп. 1, 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
В Письме от 03.12.2014 N 03-01-18/61817 Минфин России пояснил, что положениями ст. 105.14 НК РФ особенности в виде требований к размеру суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, в целях признания таких сделок контролируемыми не предусмотрены.
Соответственно, сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам.
Таким образом, организация-налогоплательщик в случае совершения ею контролируемой сделки с взаимозависимым лицом, в частности когда одна из сторон — организация или физическое лицо, не являющееся налоговым Резидентом Российской Федерации, вне зависимости от суммы сделки обязана уведомить налоговые органы о совершенной сделке путем подачи уведомления о контролируемых сделках по месту ее нахождения в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.
Если вдруг ваши сделки (в том числе и по предоставлению займа) подпадают под категорию контролируемых, тогда проценты учитываются так.
У заимодавца. Доходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, определенной договором займа, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений <14>.
У заемщика. В расходах можно учесть всю сумму процентов исходя из фактической ставки, при условии, что эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений <14>.
Если же фактическая ставка, определенная в договоре займа/кредита, выходит за границы интервала предельных значений, тогда доход/расход учитывается исходя из рыночной ставки <15>.
А интервалы предельных значений установлены такие <16>:
- в рублях — от 75 до 125% (начиная с 1 января 2016 года) ставки рефинансирования Банка России;
- в евро — от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 п. п., до ставки EURIBOR в евро плюс 7 п. п.;
- в китайских юанях — от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 п. п., до ставки SHIBOR в китайских юанях плюс 7 п. п.
Если ставка процентов по сделке находится в границах установленного интервала (выше минимальной и ниже максимальной границ), то она признается рыночной априори.